УДК 330.322.01
Є.К.
ШИШКІНА, канд.
іст. наук, ст. викладач, НТУ «ХПІ»,
В.Г. ШАПІРКО,
студ., НТУ «ХПІ»
ПРОБЛЕМА
ВІДШКОДУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ В УКРАЇНІ ТА ШЛЯХИ ЇЇ ВИРІШЕННЯ
Specific entities of value-added tax compensation mechanism are
observed in the article. A problem of value-added tax compensation in
В
статье рассмотрены особенности и механизмы
компенсации налога на добавленную стоимость. Раскрыта проблема
компенсации налога на добавленную стоимость в Украине. Рассмотрено и
проанализировано законодательство Украины, которое регулирует отношение между государством
и плательщиками налогов. Исследовано возникновение указанной проблемы.
Предложены механизмы и пути решения проблемы компенсации налога на добавленную
стоимость.
Податок на додану вартість є основною складовою
податкових систем багатьох країн і використовується більш ніж у 100 державах
світу. Його широке розповсюдження спричинене широкою базою оподаткування,
нейтральністю щодо платників та об’єктів оподаткування, надійністю та
стабільністю надходжень. Проте податок має і багато вад. Зокрема, якщо сума
податкового кредиту перевищує суму податкових зобов’язань, тоді сума такого
перевищення підлягає відшкодуванню зі Скарбниці. Саме відшкодування є однією з
найважливіших проблем багатьох країн, де використовується податок на додану вартість.
Необхідність вирішення проблеми шляхом визначення оптимальних механізмів з
відшкодування ПДВ обумовлює актуальність теми дослідження.
Практичне значення статті полягає у тому, що її напрацювання можуть бути
використані на практиці особами, що планують реформувати механізми
відшкодування ПДВ та досліджувати це питання.
Мета статті полягає у визначенні шляхів для покращення механізму з відшкодування
ПДВ у сучасних умовах на території України.
Методологічною основою роботи є принципи об’єктивності і системності; методи
спостереження, аналізу і синтезу, порівняння і абстрагування.
Проблеми функціонування та реформування податку на додану вартість в
Україні досліджувалися такими авторами як Азаров М. Я., Вінник О. М., Данілов
О. Д., Єфименко Т. І., Ярошенко Ф. О. та інші [1-5]. Шляхи вирішення зазначеної проблеми розглядали і
іноземні науковці [6-8]. Напрацювання вітчизняних та іноземних авторів стали
теоретично-методологічною базою даного дослідження.
Основою для написання статті стало вивчення законодавства, яке регулює
відшкодування ПДВ (Закон «Про податок на додану вартість» та «Порядок
відшкодування податку на додану вартість», затверджений Державною податковою
адміністрацією та Державним Казначейством ) [9-10].
Сьогодні в Україні адміністрування податку на додану вартість
є проблемним – ряд політиків та науковців радять відмінити цей податок і замінити
його податком з обігу [11]. Але ПДВ є обов’язковим податком в країнах ЄС, до
яких бажає приєднатися й Україна, і відмова від нього є кроком назад від
інтеграції до європейського податкового поля.
За програмою новообраного Президенту України Віктора Януковича проблему з
ПДВ мають вирішити: 1) більш ретельний контроль за чиновниками, які приймають
участь у процесі відшкодування ПДВ; 2) проведення автоматичного
відшкодування ПДВ; 3) обслуговування наявного в Україні боргу у 20 мільярдів
гривень з відшкодування ПДВ за рахунок випуску додаткових державних облігацій
[12].
Спеціалісти відзначають також необхідність створення резервного фонду
відшкодування ПДВ, кошти якого не враховувалися би при плануванні державних
видатків. Кошти фонду можуть направлятися на виконання державних зобов’язань з
відшкодування лише в разі невиконання плану надходжень ПДВ до бюджету або
перевищення фактичним обсягом вимог на відшкодування їх прогнозного обсягу [1].
Існують також приклади міжнародного досвіду, які можуть стати в нагоді під
час вирішення проблеми відшкодування ПДВ в Україні. Наприклад, у Канаді, якщо
сума відшкодування ПДВ перебільшує податкові зобов’язання платника ПДВ, то цей
надлишок за заявою платника може бути перенесений на майбутні періоди та
зменшувати майбутні податкові зобов’язання [13].
У багатьох країнах, що розвиваються, відшкодування здійснюється лише
підприємствам-експортерам, а інші платники можуть перенести таку суму в рахунок
майбутніх платежів з ПДВ. [6].
Одним із шляхів вдосконалення системи
відшкодування є групування платників податку (експортерів). При цьому
підприємства певних груп (групи) отримують право на відшкодування податку
протягом кількох тижнів з моменту подання заяви [6].
Іншою альтернативою вдосконалення механізму відшкодування ПДВ є схема із
застосуванням банківського сектора. За нею платник, який бажає отримати
відшкодування, повинен покласти на спеціальний строковий банківський рахунок
грошовий внесок (у розмірі суми відшкодування або її частини), на який протягом
визначеного терміну нараховуватимуть відсотки. Одразу після депонування коштів
такий платник отримує на свій поточний рахунок суму бюджетного відшкодування. А
зазначений вище депозит слугує забезпеченням повернення суми відшкодування у
випадку, якщо експортер не має право на таке відшкодування [9].
Іншим варіантом цієї схеми є надання банком кредиту експортеру під заставу
майбутнього бюджетного відшкодування податку на додану вартість. Такий механізм
був запроваджений у Китаї в результаті реформи 1998–2001 рр.
Спираючись на існуючий досвід і світову практику варто запропонувати
наступні пропозиції щодо організації відшкодування ПДВ в Україні.
1.
Проблеми з відшкодування ПДВ можна
вирішити за допомогою: а) взаємозаліку зобов’язань із повернення ПДВ за
рахунок податкових зобов’язань платника ПДВ або кредиторів платника ПДВ; б)
списання і реструктуризації боргу уряду з відшкодування ПДВ пропорційно до
списання і реструктуризації боргу платників податків перед бюджетом; в) виплати
заборгованості бюджету платникам податків за рахунок державного бюджету; г) запровадження
різноманітних механізмів, які б дозволяли відшкодовувати ПДВ шляхом співпраці з
банківською сферою шляхом надання пільгових кредитів, або депозитів.
2. Проблеми існування тіньових схем з відшкодування ПДВ можна вирішити
наступними способами: а) проводити детальну перевірку усіх, хто подав заявку на
відшкодування ПДВ (можливо шляхом незалежного аудиту); б) створити єдиний
дуже ретельно перевірений реєстр усіх експортерів, які претендують на
відшкодування ПДВ.
3. Проблему недосконалого законодавства, яке
відповідає за податковими відносинами між державою та платниками податків,
можна вирішити шляхом створення нового переробленого покращеного податкового
кодексу. Кодекс мав би містити у собі усю законодавчу базу, необхідну для
регулювання інвестицій. Закони, які увійдуть до кодексу, потрібно доопрацювати,
збалансувати та викласти в одній редакції. Складання кодексу, змогло б вирішити
проблему суперечливості різноманітних нормативно-правових актів та створити
єдине вичерпне джерело усіх необхідних положень, що спростило б пошук та порівняння
положень, які зараз існують у розрізненому вигляді.
4. Реформувати статус Міністерства фінансів і досягнути гармонізації із
законодавством ЄС. Згідно міжнародних стандартів, Міністерство фінансів повинне
мати право накладати вето на законодавство, що стосується бюджету, яке створює
перешкоди для виконання бюджету поточного року.
Разом з тим необхідно провести
принциповий перегляд усіх пільг, щоб відновити функціональну форму закону, яка
мала місце до 1998 року. А саме, варто відмінити непрямі субсидії сільському
господарству за рахунок зменшення ставки ПДВ. Також необхідно розглянути
особливі умови оподаткування та пільги для різноманітних галузей та регіонів
України, які ускладнюють порядок стягнення та повернення ПДВ. Закон у свою
чергу варто спростити. Соціально мотивовані податкові звільнення необхідно замінити
цільовою грошовою допомогою.
На думку ЕВА (Європейської
бізнес-асоціації), уряду необхідно законодавчо визначити, що термін перевірок
для підтвердження задекларованих для відшкодування сум ПДВ не повинен
перевищувати 15‑20 днів і законодавчо закріпити відповідальність
держорганів за невчасну компенсацію ПДВ [14].
На підставі
проведеного аналізу можна зробити такі висновки: досвід країн, що розвиваються,
свідчить про значну кількість розроблених, впроваджених і перевірених практикою
важелів та інструментів, що використовувалися (та використовуються) задля
вирішення проблеми відшкодування ПДВ, деякі з таких важелів та інструментів
можуть бути використані і в Україні.
Список літератури: 1. Соколовська А. Проблеми реформування податку на додану вартість в
Україні // Економіка України.
– 2004. – № 4. – С. 24–31; 2. Вінник О. М. Інвестиційне право:
Навч. Посібник – К.: Атіка, 2000. – 252 с. 3. Данилов
О.Д. Податок на додану вартість:
Навч. посіб., – К., 2003. – 254 с; 4. Податок на додану вартість в Україні:
Посібник для студ., вищих навч. закл. / Національна академія держ. податкової
служби / Ф.О. Ярошенко (заг.ред.). — Ірпінь, 2004. — 396с; 5. Азаров М. Я., Ярошенко Ф.
О. та ін. Податок на додану
вартість та прогнозування його надходжень до бюджету / Науково-дослідний
фінансовий ін-т при Міністерстві фінансів України / М.Я. Азаров (голов.ред.). —
К. : НДФІ, 2004. — 344с; 6. Jinakul, Surath Tax fraud: Customs Department
officials strive to plug the loopholes that make export tax fraud possible //
Bangkok Post. – 2000. – August 27; 7. Jenkins, Glenn P., Chun-Yan Kuo Promoting
Export-Oriented Foreign Direct Investment in Developing Countries: Tax and
Customs: Consulting Assistance on Economic Reform II. // Discussion Paper. –
2000. – May 1; 8. Lam, Calvin, Kelly, Brendan New VAT Refund
Processing rules Issued. // World Tax Advisor. – 2001. – November 1; 9. Про затвердження Порядку
відшкодування податку на додану вартість: Наказ ДПА України, Державного казначейства № 209/72 від 02.07.1997 [Електронний
ресурс]. // Режим доступу: http://
zakon.rada.gov.ua / cgi-bin/laws/ main.cgi?nreg =z0263-97; 10. Про
податок на додану вартість вiд 03.04.1997 № 168/97-ВР //Відомості Верховної Ради
України . – 1997. – № 21. – ст.156; 11. Україна. Подолання бідності [Електронний ресурс]. // Режим доступу: http://www.undp.org.ua /files/ua_24267mdgp.pdf.; 12. Янукович рассказал, как будет возвращать НДС //
[Електронний ресурс]. // Режим доступу: http://zadonbass.org
/news/all/message_11497; 13.
Міжнародний центр перспективних досліджень. Відшкодування ПДВ в Україні:
проблеми і варіанти розв’язання [Електронний ресурс]. // Режим доступу: http://icps.com.ua/
icps.com.ua/doc/020412_vat.ppt; 14.
Иностранные инвесторы озвучили претензии к Украине [Електронний ресурс] //
Режим доступу: http://4post.com.ua/
rus.4post.com.ua/economics/139074.html.
Поступила в редколлегию 14.05.10